Матеріал наданий аудиторскою компанією „ПРАЙМ БАЛАНС"

Тел.: 8 (044) 593-35-08, 8 (067) 409-69-46

E-mail: osereda@prime-balance.com

Основним стандартом, що визначає подання даних про податок на прибуток у фінансовій звітності є ISA 12, Income Taxes (далі - МСБО 12).

Загальними принципами застосування МСБО 12 є:

-   Визначення сум тимчасових різниць, виходячи з даних балансу ¹ (statement of financial position approach);

-   Порівняння сум за кожною статтею у фінансовій звітності (carrying value) з їх податковою базою (tax base),

              при цьому, у разі, якщо певний вид доходу або витрат, пов'язаний із відповідною статтею, не враховується при оподаткуванні, має місце постійна різниця, яка при проведенні подальшого аналізу не розглядається;

-   Визначення виду тимчасової різниці за кожною статтею на дату завершення звітного періоду згідно із наступними правилами:

Щодо статей Активів:

* Вартість за балансом - Податкова база = + Відстрочений податок (ВПЗ)

* Вартість за балансом - Податкова база = - Відстрочений актив (ВПА)

Щодо статей Зобов'язань:

* Вартість за балансом - Податкова база = + Відстрочений актив (ВПА)

* Вартість за балансом - Податкова база = - Відстрочений податок (ВПЗ)

-   Визначення сукупної суми тимчасових різниць (ВПЗ або ВПЗ) на дату завершення поточного звітного періоду та коригування даних фінансової звітності шляхом:

Сумува ння визначених ВПА та ВПЗ за кожною статтею балансу для встановлення суми ВПА або ВПЗ на дату завершення поточного звітного періоду;

Коригування суми ВПА або ВПЗ на дату завершення попереднього звітного періоду до суми ВПА або ВПЗ на дату завершення поточного звітного періоду, при проведенні якого можливе виникнення наступних ситуацій:

Розглянемо практичне застосування наведених принципів МСБО 12 щодо наступних типових ситуацій у діяльності більшості українських підприємств:

Приклад 1. Основні засоби

Приклад 2. ТМЦ (матеріали, товари, готова продукція, НЗВ)

Приклад 3. Цінні папери та інші фінансові інвестиції

Приклад 4. Розрахунки з покупцями/замовниками (дебіторська заборгованість та/або авансі отримані)

Приклад 5. Розрахунки з постачальниками (кредиторська заборгованість та/або авансі надані)

Приклад 6. Розрахунки із фізичними особами (оплата праці співробітників, фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру)

Приклад 7. Визнання забезпечень (виконання зобов'язань за укладеними контрактами на продаж, виконання зобов'язань за укладеними контрактами на придбання)

Приклад 8. Визнання сум уцінки та/або зменшення корисності активів

Приклад 9. Визнання сум переоцінки активів

Приклад 10. Дисконтування активів та зобов'язань.

Приклад 11. Коригування консолідованої звітності.

У наведених далі прикладах буде використано наступні скорочення:

ВД/ВВ - валові доходи/валові витрати

ОФ, ОЗ - основні фонди, основні засоби

ТМЦ, МШП, НЗВ - товарно-матеріальні цінності, малоцінні та швидкозношувані предмети, незавершене виробництво

ЦП - цінні папери

БВ ОФ - балансова вартість груп основних фондів у податковому обліку

БВ ТМЦ - балансова вартість видів ТМЦ у податковому обліку

б/о - бухгалтерський облік

п/о - податковий облік

ВПЗ, ВПА - відстрочені податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи