Коментарі (5)

• Librarian

  20.12.2010, 13:39

  У Податковому кодексі це питання вже врегульовано:
  
  Стаття 165. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
  
  165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:
  ...
  165.1.31. основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку;
  ...
  
  
  

• Dimetrio82

  04.11.2010, 15:44

  В наведених листах ДПАУ викладається думка фахівців цієї організації. Припущення про те, що на договори позики поширюється норма п.4.3.23 не відповідає дійсності, так як в цьому пункті мова йде про відносини кредиту.
  Згідно норм чинного законодавства кредит відрізняється платністю від позики, тому ототожнювати ці два поняття не є припустимим.
  На відміну від кредиту, термін фінансова допомога повністю відповідає категорії "позика".
  Саме тому відповідно до норм Закону №889 сумма позики від працедавця включаються до загального місячного доходу.

• Librarian

  03.11.2010, 11:39

  Листи ДПА це добре, але норми Закону мають пріоритет над роз'яснювальними документами. Крім цього, як бачимо, у наведених Листах жодним чином не спростовується пряма норма Закону.
  Тому реальний ризик обкладання 15% податком сум виданих працівникам позик існує.

• tat_lit77

  02.11.2010, 13:05

  порядок налогообложения займа, предоставленного физическому лицу
  
  Во многих коллективных договорах предприятий, учреждений и организаций предусмотрено предоставление работникам денежных средств в виде ссуд, финансовой помощи или других выплат, в том числе на условиях возврата. Для таких операций действующим законодательством предусмотрен нижеприведенный порядок налогообложения.
  
  Удержание налога с доходов
  
  В соответствии с п. 4.2.9 "д" п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов в состав общего налогооблагаемого дохода физического лица, в частности, включается доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя в виде суммы финансовой помощи. Согласно п. 1.17 ст. 1 этого документа работодателем является юридическое или физическое лицо - субъект предпринимательства, который заключает трудовые договора с наемными лицами и обязуется выплачивать им заработную плату.
  
  Само определение понятия "финансовая помощь" в указанном законе не приведено. Однако в соответствии с п. 1.21 ст. 1 Закона о налоге с доходов термины, не приведенные в нем, используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами. Термин "финансовая помощь" определен Законом о прибыли. В соответствии с п. 1.22 ст. 1 этого документа финансовая помощь делится на:
  
  - возвратную финансовую помощь, которой является сумма денежных средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами;
  
  - безвозвратную финансовую помощь, к которой, в частности, относятся суммы денежных средств, переданных налогоплательщику согласно договорам дарения и другим договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких средств, за исключением бюджетных дотаций и субсидий.
  
  На основании изложенного можно сделать вывод о том, что к финансовой помощи, указанной в п. 4.2.9 "д" п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов, относятся не только денежные средства, переданные работодателем безвозвратно и безвозмездно работнику и не являющиеся заработной платой, но также и заем, предоставленный работнику предприятием. То есть при буквальном понимании вышеизложенного следует, что при выдаче займа у источника выплаты удерживается налог с дохода физических лиц по ставке 15 %. При этом следует отметить, что в указанном законе отсутствует норма, регламентирующая процедуру возврата уплаченного налога или механизм корректировки дохода работника при возврате им ссуды работодателю.
  
  Можно было бы предположить, что под финансовой помощью, определенной в п. 4.2.9 "д" п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов, понимается только безвозвратная финансовая помощь, и тогда именно возвратная финансовая помощь (точнее - заем), полученная работником от работодателя, не должна облагаться налогом с доходов физических лиц.
  
  Однако в п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов, в котором перечислены доходы, не включаемые в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода, такого вида дохода, как возвратная финансовая помощь или заем, нет.
  
  В рассматриваемом случае может быть уместна аналогия с порядком налогообложения, предусмотренным для банковских операций, осуществляемых физическими лицами. Так, согласно п.п. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов от налогообложения освобождается основная сумма депозита (вклада), внесенная налогоплательщиком в банк или небанковское финансовое учреждение и впоследствии возвращаемая ему, либо основная сумма кредита, получаемого налогоплательщиком. При этом следует отметить, что перечень, приведенный в п. 4.3 ст. 4, не является исчерпывающим.
  
  Таким образом, варианты налогообложения займов, предоставляемых физическим лицам, могут быть следующие:
  
  - заем не облагается налогом с доходов. Учитывая, что получаемые во временное пользование денежные средства являются достаточно условным доходом получателя, то это наиболее логичный вариант, но нормативно недостаточно обоснованный;
  
  - заем облагается налогом с доходов. Этот вариант наиболее безопасный для лица, предоставляющего заем, но не выгодный для заемщика;
  
  - заем облагается налогом при выдаче денежных средств, но при их возврате заемщику производится и возврат удержанного налога. Это оптимальный вариант, однако механизм его применения должен быть предложен уполномоченным на то органом.
  
  На сложившуюся ситуацию ГНАУ отреагировала своим письмом от 23.12.2003 г. № 10498/6/17-0516, в котором разъяснила следующее. Поскольку заем подлежит возврату, он не считается доходом заемщика и, соответственно, в течение срока действия договора не является объектом налогообложения. То есть суммы средств, переданных (предоставленных) налоговым агентом налогоплательщику по договору займа, которые заемщик должен вернуть заимодавцу в определенный договором срок, налогообложению не подлежат. В качестве аргумента к высказанному мнению в письме приведена ссылка на п.п. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закона о налоге с доходов, в котором, как было указано выше, речь идет о налогообложении банковских операций.
  
  В письме также отмечено, что в случае если налоговый агент уплатит сумму займа или ее часть за счет своих средств, то эта сумма будет считаться доходом, полученным налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага. С момента погашения за счет средств работодателя заем будет считаться элементом фонда оплаты труда и на общих основаниях должен облагаться налогом (п. 4.2.9 "д" п. 4.2 ст. 4 Закона о налоге с доходов).
  
  Дополнительно к вышеуказанному в письме от 03.03.2006 г. № 87/2/17-0110 ГНАУ рассмотрела порядок налогообложения невозвращенных сумм займа, которые предоставлялись лицу, не состоящему в трудовых правоотношениях с заимодавцем. В этом случае такие денежные средства для целей взимания налога с доходов приравниваются к подаркам.
  
  Взимание пенсионных и социальных вносов при погашении займа
  
  Поскольку сумма полученного займа доходом получателя не является, то она не будет и объектом для взимания пенсионных и социальных взносов. Если же заемные средства не возвращаются, то полученный доход согласно п. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, можно классифицировать как дополнительное благо, включаемый в фонд оплаты труда, с вытекающим из этого порядком налогообложения (дополнительно см. письма Госкомстата от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116, ПФУ от 19.01.2005 г. № 494/04, Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и Государственного центра занятости Минтруда от 12.08.2005 г. № ДЦ-09-4303/0/6-05 и от 22.04.2005 г. № 34-07-5, Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 22.06.2006 г. № 161-07-2).
  
  Письмо Государственной налоговой администрации Украины
  от 23.12.2003 г. № 10498/6/17-0516
  
  
  --------------------------------------------------------------------------------
  
  ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке налогообложения в 2004 г. доходов физических лиц в виде процентов, дивидендов и сумм беспроцентных займов, предоставляемых работодателем своим работникам, и сообщает.
  
  Положения о налогообложении указанных доходов граждан, определенные в Законе Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), вступающем в силу с 01.01.2004 г., рассматриваются в комплексе, вместе с внесением в существующую систему налогообложения доходов физических лиц существенных изменений в целом одновременно с уменьшением налогового давления на физических лиц и расширением базы налогообложения, то есть введением налогообложения некоторых видов доходов.
  
  В частности, пп. 4.2.12 ст. 4 Закона установлено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде процентов (дисконтных доходов), дивидендов и роялти, выигрышей, призов; другие доходы, кроме указанных в п. 4.3 этой статьи.
  
  Такой вид дохода, как проценты на банковские депозиты (вклады) и дисконтные доходы по сберегательным (депозитным) сертификатам, предусматривается облагать налогом по ставке в размере 5 % от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом, поскольку согласно положениям этого Закона проценты, как вид дохода, относятся к пассивным доходам.
  
  В соответствии с пп. 4.3.17 ст. 4 Закона не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, если такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов.
  
  Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определено, что дивиденды - платеж, осуществляемый юридическим лицом в пользу собственников (доверенных лиц собственника) корпоративных прав или инвестиционных сертификатов, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.
  
  В дивиденды не включаются выплаты юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее эмитированных таким юридическим лицом.
  
  С 01.01.2004 г. Законом (п. 9.3 ст. 9) установлено, что доходы, выплачиваемые плательщикам этого налога эмитентом корпоративных прав - резидентом, являющимся физическим или юридическим лицом, в виде дивидендов (кроме случаев, определенных в пп. 4.3.17 Закона) окончательно облагаются налогом с доходов физических лиц при их выплате за их счет по ставке, установленной в п. 7.1 ст. 7 Закона с учетом его Заключительных положений.
  
  Что касается сумм беспроцентных займов, то пп. 4.3.23 ст. 4 Закона определено, что не подлежит налогообложению основная сумма депозита (вклада), внесенного налогоплательщиком в банк или небанковское финансовое учреждение, возвращаемая такому налогоплательщику, и основная сумма кредита, получаемая налогоплательщиком.
  
  Согласно ст. 374 Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодавец) передает второй стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные по родовым признакам, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
  
  С учетом того, что заем подлежит возврату, он не считается доходом заемщика и, соответственно, в течение срока действия договора не является объектом налогообложения. То есть суммы средств, переданных (предоставленных) налоговым агентом (юридическим лицом) физическому лицу - налогоплательщику по договору займа, которые физическое лицо (заемщик) должно вернуть заимодавцу (налоговому агенту) в определенный договором срок, не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 4.3.23 ст. 4 Закона.
  
  В случае если налоговый агент погасит (уплатит) заем ли его часть за счет своих средств (прибыли), тогда эта сумма будет считаться доходом, полученным налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага, должна включаться в состав их месячного налогооблагаемого дохода с момента ее уплаты за счет средств работодателя и облагаться налогами на общих основаниях (часть "д" пп. 4.2.9 ст. 4 Закона).
  
  Вместе из приведенным следует добавить, что в соответствии с Заключительными положениями нормы Закона в части налогообложения процентов на банковский депозит (вклад) вступают в силу с 01.01.2005 г.
  
  Заместитель Председателя С. Лекарь
  

• Librarian

  29.10.2010, 10:43

  Так, дійсно, норма Закону вражає, оскільки з формальної точки зору є підстава для обкладання позики працівнику 15% податком на доходи. Раніше такого не було, не було...
  
  Одночасно, як бачимо, норма діє, якщо позика отримується від працедавця. Отже, якщо п-во надавало позику працівнику та не утримувало ПДФО, доцільно на період від отримання позики до її погашення переоформити трудові відносини з таким працівником на цивільно-правові, наприклад, договір підряду, тощо.
  
  Висновок такий, що працівникам позики давати не вигідно, оскільки в момент надання позики 15% ПДФО утримати потрібно, а на дату повернення позики ніякі коригування не передбачено. Тобто, йде "гра в одні ворота". Сумно.

Додати коментар