На современном  этапе развития мировой  экономики бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время  глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

При выходе на международный рынок следует учитывать, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в международном бизнесе регулируются  соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно учитывает степень налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.

Разумеется, для построения оптимальной с налоговой точки зрения международной структуры бизнеса необходимо детально изучить  корпоративное и налоговое законодательство различных юрисдикций, а также ознакомиться с международными договорами в сфере налогообложения.

Для целей уменьшения налогов могут использоваться компании, действующие в безналоговом или  низконалоговом режиме. Эти компании могут быть зарегистрированы как в офшорных юрисдикциях, так и в «обычных» странах.

В этой статье речь пойдет об одной из «обычных» стран - Швейцарии и, пожалуй, одном из самых сложных вопросов в швейцарском налоговом законодательстве -  налоге на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer MWST).

Согласно Закону о добавленной стоимости (по состоянию на 01 января 2010 г.), различается два вида регулируемого оборота, а именно:

1. Поставки (Lieferungen).

Под поставкой подразумевается:

а) приобретение способности распоряжаться каким - либо объектом,

б) вручение предмета, на котором были произведены какие-либо работы, даже если в результате этого данный предмет никак не изменяется, а его просто проверяют, тарируют, регулируют или же обрабатывают каким-то иным образом,

в) предоставление какого-либо предмета в пользование или для использования.

В качестве предметов поставок считается как движимое имущество, так и недвижимые предметы (здания, земля), а также электричество, газ, тепло и т.д.

2. Услуги (Dienstleistungen).

Под услугами подразумевается уступка годной к использованию хозяйственной ценности  третьему лицу в ожидании получения компенсации. Услуга имеет место и в том случае, если передаются нематериальные ценности и права.

Местом поставки считается место, где:

1.          местонахождение предмета на момент предоставления возможности хозяйственно распоряжаться им для передачи или уступки для использования или применения;

2.          начинается транспортировка или отправка объекта покупателю или, по его поручению, третьему лицу.

В качестве места поставки электроэнергии и природного газа по трубопроводам считается место, в котором находится место хозяйственной деятельности или предприятие - получателя поставки.

В качестве места оказания  услуги считается место, в котором находится место хозяйственной деятельности или предприятие - получателя услуг.

Однако, существует перечень услуг, для которых точно определено место оказания услуг, допустим, для услуг гостиничного бизнеса - место, в котором фактически оказывается услуга.

Налогоплательщиками являются лица, вне зависимости от организационно- правовой формы, которые:

1.          самостоятельно занимаются профессиональной или коммерческой деятельностью с целью длительного извлечения доходов от оказываемых услуг;

2.          выступают в отношениях от своего имени.

От уплаты налогов освобождаются лица, ежегодный оборот  облагаемых налогом услуг которых,  не превышает 100 000.00 франков, а также неприбыльные (спортивные или культурные) объединения, некоммерческие организации, с оборотом менее 150 000.00 франков по облагаемым налогом услугам. Оборот измеряется в соответствии с видами вознаграждений, установленными договорами без налога.

Лица, освобожденные от уплаты налога, могут в добровольном порядке отказаться от такого освобождения. Сделать это необходимо до начала текущего  периода налогообложения.

Объектом внутреннего налогообложения являются услуги, оказанные налогоплательщиками внутри страны за вознаграждение. Не считаются компенсацией за оказанные услуги следующие потоки денежных средств:

1.          субсидии и иные публично-правовые вклады

2.           денежные средства, с помощью которых содержатся курортные организации и общества содействия развитию туризма

3.          взносы из кантональных водных, канализационных фондов или фондов по утилизации отходов, выплачиваемые  организациям, занимающихся утилизацией или водопроводным станциям

4.          пожертвования

5.          взносы в предприятия, в частности беспроцентные ссуды и отказы от требований

6.          дивиденды и иные доли прибыли

7.          выплаты в счет возмещения ущерба, морального удовлетворения

8.          компенсации за деятельность, выполненную не самостоятельно, например гонорары административного совета и учредительные гонорары

Услуги, не подпадающие под налогообложение:

доставка предметов почтой ( согласно ст. 3 Закона о почте от 30.04.1997 г.), госпитальное лечение и врачебные процедуры в госпиталях в области медицины, услуги, связанные с попечением детей и молодежи с помощью созданных для этого институтах, услуги, связанные с поддержкой культуры и образования молодежи за счет некоммерческих организаций по молодежному обмену, услуги в сфере воспитания детей и подростков, обучения, образования, повышения квалификации и профессионального переобучения, услуги по страхованию и перестрахованию , операции по вкладам и контокоррентным счетам, оборот платежей и переводов, сделки с денежными требованиями, чеками и ценными бумагами и некоторые другие.

От налогообложения освобождаются :

1 . операции по поставке предметов, осуществляемые непосредственно за границу

2. передача для пользования или использования, а именно сдача в аренду или фрахтование предметов, если они транспортируются или отправляются непосредственно за границу и используются получателем поставки преимущественно за границей

3. поставка предметов, которые находились на территории Швейцарской Конфедерации под таможенным контролем в рамках транзитной процедуры

4. помещение товаров на таможенную территорию, не связанное с поставкой

5. связанная с ввозом  товаров транспортировка или отправка предметов до места назначения, в которое предметы должны быть поставлены

6. услуги по транспортировке и отправке предметов, не облагаемых таможенными пошлинами до момента его реэкспорта

7. оказание транспортных услуг и дополнительная деятельность, связанная с логистикой за границей

8. поставка воздушных средств сообщения предприятиям воздушного транспорта, обороты которых получаемые от международных полетов, превышают обороты от внутреннего воздушного сообщения

9. услуги посредников, действующих за границей

10. услуги туристических бюро  и  организаторов праздников, действующих за границей

Также на территории Швейцарии существуют две зоны, освобожденные от налога: Samnaum и  Sampuoir.

Налог рассчитывается по фактически полученному вознаграждению. К вознаграждению относится возмещение всех затрат, даже если они были указаны в счете отдельно, а также задолженность налогоплательщика по публично-правовым отчислениям.

В случае оказания услуг связанным лицам, в качестве вознаграждения принимается цена, оговоренная между независимыми третьими лицами.

В случае обмена рыночная стоимость каждой услуги считается вознаграждением за другую услугу.

В настоящее время существуют следующие ставки налога:

1. нормальная ставка - ставка налога составляет 7,6 %

2. уменьшенная ставка - ставка налога составляет 2,4 %

3. специальная ставка- ставка налога составляет 3,6 %

Уменьшенная ставка применяется к поставкам таких  предметов как: вода по трубопроводам, продукты питания, сельскохозяйственное сырье, медикаменты, газеты, журналы, услуги радио- и телекомпаний.

Специальная ставка применяется до 31 декабря 2013 г. и касается услуг гостиничного бизнеса.

Налог взимается по периодам налогообложения. В качестве периода налогообложения считается календарный год. Финансово - налоговое управление Швейцарской Конфедерации разрешает налогоплательщику по его заявлению использовать в качестве периода налогообложения финансовый год.

Внутри периода налогообложения расчет налога производится, как правило, поквартально;  при расчете по налоговым ставкам - раз в полгода; при регулярном превышении предварительного налога - ежемесячно ( по заявлению налогоплательщика).

Налогом на покупку облагаются:

 1. услуги предприятий, расположенных за границей, не зарегистрированные в реестре налогоплательщика, если место услуги находится на территории   Швейцарской Конфедерации

2. ввоз носителей информации без рыночной стоимости с содержащимися в нем услугами и правами

3. поставки внутри страны, осуществляемые предприятиями, расположенными за границей, не зарегистрированные в реестре налогоплательщика, если эти поставки не подлежат уплате налога с импорта.

Уплачивать налог на эти услуги должен получатель на территории Швейцарской Конфедерации, если он является налогоплательщиком и в течение календарного года приобретает таких услуг на сумму свыше 10000.00 франков.  Здесь в роли налогоплательщика выступает не предприятие (лицо), предоставляющее услуги, а получатель услуг выступает в качестве субъекта налогообложения.

Налог на импорт регулирует Таможенный кодекс, если иное не предусмотрено  настоящим Законом. Плательщиками налога на импорт являются плательщики таможенных пошлин. Налогообложению подлежит импорт предметов, включая содержащиеся там услуги и права.

Если при ввозе информационных носителей невозможно определить рыночную стоимость, то налог на импорт не взимается и применяются положения о налоге с покупки.  Налог рассчитывается исходя из уплаченного или подлежащего оплате импортером вознаграждения. В расчетную базу также включаются налоги, пошлины и прочие сборы, уплаченные за пределами страны и связанные с импортом, расходы на транспортировку или пересылку (и все сопутствующие услуги) в место назначения внутри страны, в которое предметы должны быть доставлены в момент возникновения задолженности по ввозному налогу. В случае сомнений относительно правильности таможенной декларации или не указания цен государственное таможенное управление Швейцарии может произвести самостоятельную оценку расчетной базы налога.

Цены или стоимость, приведенные в иностранной валюте для определения расчетной базы налога, пересчитываются в швейцарские франки по курсу продажи в последний биржевой день перед возникновением задолженности по ввозному налогу.  

Расчет налога к уплате производится:

1.Расчет налога должен производится по эффективной методике расчета. При использовании эффективного метода расчета налоговое требование рассчитывается как разница между задолженностью внутреннего налога, налога на покупки, задекларированного налога на импорт и активами предварительного налога за соответствующий расчетный период. Следует заметить, что налог с инвестиций и приобретенных основных средств рассчитывается следующим образом: 1\5  часть от предварительного налога для движимых предметов и услуг; 1\20  - для недвижимых предметов.

2.Расчет по паушальной налоговой ставке:

Этот расчет применяется для предприятий, ежегодный оборот которых не превышает 5 миллионов франков по облагаемым налогам услугам и за данный период времени должны заплатить налогов не более 100000.00 франков.

При использовании сальдо налоговой ставки  налоговое требование определяется путем умножения общей суммы всех полученных за расчетный период облагаемых налогом вознаграждений на разрешенную Налогово-финансовым управлением Швейцарской Конфедерации налоговую ставку. Налоговые ставки учитывают характерные для отрасли квоты предварительного налога. Они определяются   Налогово-финансовым управлением Швейцарской Конфедерации после консультаций с соответствующими отраслевыми объединениями. Финансовый контроль Швейцарской Конфедерации регулярно производит проверку налоговых ставок на предмет их соразмерности. Для  расчета налога по паушальной ставке необходимо подать заявление в  Налогово-финансовое управление Швейцарской Конфедерации, и ее необходимо придерживаться минимум в течение одного периода налогообложения.

Если налогоплательщик использует эффективный метод расчета, то он может перейти на метод сальдо налоговой ставки не ранее чем через 3 года.

Налогоплательщик имеет право на возврат удержанных сумм налога, превышающих  расчетный размер налога или не подлежащих уплате данным налогоплательщиком. Это право действует в течение 5 лет после окончания календарного года, в котором оно возникло.

Колосова Л.А.

аудитор