Заплатил вперед это - ОНА,

 заплатил позже - ОНО

Як кажуть «час не вибирають, в ньому живуть та вмирають». Перед бухгалтерською спільнотою знову стало питання - як адаптуватися до змін внесених Податковим кодексом.

Найбільш заплутаним та незрозумілим є відображення податкових різниць у бухгалтерському обліку.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011 р. № 27 (далі Наказ 27) затверджено Положення бухгалтерського обліку "Податкові різниці". Однак, цей наказ "визначає методологічні  засади  формування  в бухгалтерському обліку  інформації  про  податкові  різниці та її розкриття у фінансовій звітності", але не відповідає на головне - як конкретно розрахувати податкові різниці.       

Розглянемо приклад розрахунку тимчасових податкових різниць:

Розрахунок відстрочених податкових зобов'язань та активів

на 31.12.11р.

тис.грн.

* згідно пункту 47 МСБО застосовується ставка податку на прибуток, яка передбачається в  період реалізації активу чи погашення зобов'язання;

**відстрочені податкові зобов'язання - ВПЗ, відстрочені податкові активи - ВПА.

З появою Податкового кодексу, у розрахунку тимчасових податкових різниць тепер не потрібно враховувати аванси видані та отримані, перенесення збитків, але основні статті розрахунку залишились.

При аналізі податкових різниць, можуть бути виявлені тимчасові різниці по операціям переоцінки активів, продажу основних засобів, тощо.

Щоб не заплутатись у поняттях ВПЗ та ВПА можна запам'ятати: якщо в результаті операцій по яким виникли тимчасові різниці, сплачено податок на прибуток - то це ВПА, якщо навпаки - то це ВПЗ.

Бухгалтеру, який прочитав Положення бухгалтерського обліку "Податкові різниці" можна тільки поспівчувати, тому що це Положення викликає більше питань ніж відповідей. Наприклад: що робити з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". Напевно логічно було б в Наказі № 27, визначити подальшу долю П(С)БО 17.

Що однозначно зрозуміло, це те що постійні різниці таки прийдеться визначати - пункт 11 Наказу № 27 ": Дані  про  тимчасові  та постійні податкові різниці,  які мають враховуватися при визначенні податкового  прибутку  (збитку) звітного    періоду,   що   наведені   у відповідних   регістрах бухгалтерського обліку,  узагальнюються у  зведеному  регістрі  та використовуються   для   складання   відповідних  форм  фінансової звітності".

Щоб розібратись з податковими різницями доцільно, як мінімум прочитати Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 12  "Податки на прибуток", який визначає облікові підходи до податків на прибуток (можна знайти на сайті Мінфіну України), тому що Наказ № 27 визначає тільки методологічні засади, а не методику визначення податкових різниць.

Василь Дзьоба, аудитор

E-mail dzebavm@mail.ru